В законодательстве РФ не существует термина «дробление бизнеса». Тем не менее, опираясь на практику, можно определить его, как реструктуризацию бизнеса. Например, после регистрации ООО появляется несколько более мелких организаций либо ИП. Определенные обязанности, прежде выполнявшиеся одной компанией, распределяются между ними.
Существует множество причин, которые приводят к дроблению предприятия – от диверсификации возможных рисков и децентрализации управления всей структурой бизнеса до намерения сэкономить на выплате налогов. Последний фактор вызывает особый интерес представителей налоговых служб.
Признаки дробления
На основании письма Федеральной налоговой службы РФ № ЕД-4-2/25984 от 29.12.2018 г. сформированы принципы, определяющие схемы реструктуризации бизнеса, которые полностью соответствуют Определению Конституционного Суда РФ № 1440-О от 04.07.2017 г.
Конституционный суд России не даёт четких определений, отличающих дробление на законных основаниях от злонамеренного сокрытия налогов. Следует обратить внимание на практику Федеральной налоговой службы (ФНС), позволяющую разделить признаки подобных схем на две группы.
Законное дробление — признаки
Если компания не имеет признаков взаимозависимости, каждое предприятие (ИП, ООО) входящее в состав бизнес-группы, имеет:
- счет в банке и основные средства;
- финансовые и хозяйственные мероприятия совершаются от ее имени;
- выплачивает налоги;
- ведет бухгалтерский учет;
- представляет декларации;
- арендует либо владеет имуществом;
- первичные документы и печати хранятся в компании;
- имеет собственный штат сотрудников, которым выплачивает заработную плату;
- не совершает действий компании по указанию руководства компании, включенной в схему дробления.
Все сделки предприятия реальны и этого не оспаривает ФНС, не выявляет доказательств их фиктивности. В таком случае причина дробления признается оправданной в связи с экономической необходимостью: разделение деятельности, увеличение числа торговых организаций, увеличение поставщиков, уменьшение издержек на хозяйственные нужды и пр.
Дробление незаконное
В первую очередь налоговики отмечают наличие взаимозависимости между вновь созданными предприятиями. На самом деле, только одна организация является самостоятельной, остальные — «технические». Инспекторы налоговых органов быстро определяют такую схему по ряду признаков:
- используются общие ресурсы, к которым относят основные средства, штат сотрудников, нематериальные активы), общее снабжение;
- контролирует работу один человек;
- у подконтрольных организаций самостоятельность при принятии решений исключена;
- распределение ресурсов и их предоставление формальное;
- аналогичная экономическая деятельность;
- в госорганах и контролирующих организациях одни люди представляют интересы всех участников схемы;
- деятельность участников незаконного дробления (штат, размер дохода, занимаемая площадь) приближены к предельным значениям, которые ограничивают право на использование специальных режимов выплаты налогов;
- предприятия, преимущественно Индивидуальные Предприниматели, создаются на протяжении короткого промежутка времени, как правило, перед увеличением численности сотрудников или расширением мощностей.
Налицо типичная и довольно распространенная схема реструктуризации, преследующая одну цель – снижение налоговых выплат.
Ответственность
Если сотрудники ФНС выявили на предприятии незаконное дробление и уведомили об этом руководство, целесообразно своевременно исправить ситуацию, а не оспаривать претензию. В подавляющем большинстве проигранных споров по незаконному дроблению, налогоплательщик и юристы, осуществляющие представительство в суде, не могут противопоставить ФНС каких-либо убедительных доказательств, что сделка проведена на законных основаниях.
Когда налоговые инспекторы доказывают в суде, что дробление незаконно, и в результате была получена налоговая выгода, инспекция пересчитает налоговые отчисления всех организаций, задействованных в схеме. Уличенной в нарушении организации будет начислен штраф, размер которого составляет 40% от суммы сокрытых налоговых отчислений, пункт 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Уголовная ответственность
В соответствии с НК РФ, помимо штрафов, за неправомочное дробление предусмотрена уголовная ответственность. Выявленные в результате незаконной реструктуризации нарушения квалифицируют по статье 199 УК РФ, предусматривающей штраф до 500 тысяч рублей. Кроме того, занимающие руководящие должности сотрудники — директор, главбух могут получить до шести лет лишения свободы. Наказание зависит от размера нанесенного государству ущерба.
Нормами этой статьи предусматриваются и другие наказания- принудительные работы, запрет занимать руководящие должности. Кроме налоговой и уголовной ответственности, предусмотрена и субсидиарная. На лиц, которые контролируют должника, накладывается взыскание.
YND
wpDiscuz